将管理会计与成本会计有机结合，将传统财务会计与专业物流企业会计融为一体，让烟草企业的财务管理迈上一个新的台阶。

　　众所周知，烟草企业实行的是专卖专营制度，它既是烤烟原材料(生产)的供应者，又是卷烟产品的制造者；既是市场营销者，又是物流劳务提供者；既是原材料的供应商，又是生产厂家；既是中间代理商，又是物流服务商。

　　结合行业特点和贵阳的市场环境、地理环境，贵阳市烟草专卖局(公司)的管理层认为，提升企业绩效的关键点一方面在于提升销售量，另一方面在于实现“精确核算、细化管理”的内部经营成本控制，提升企业的运营效率。

　　管理探索

　　贵阳市烟草专卖局(公司)是2001年8月经国家烟草专卖局批准成立的最后一个省会城市烟草公司。目前，公司所辖4个非独立核算县(市)局(分公司)和6个区局，内设卷烟营销、卷烟储存配送、烟叶生产收购、烟叶销售4个业务部门，12个职能科室，辖区人口350多万人。2008年，“两烟”实现销售29.5亿，实现税利6.9亿。

　　贵州省烟草专卖局(公司)财务管理处处长龙晓光介绍说：“根据国家烟草专卖局《烟草行业商业企业卷烟物流费用管理办法和核算规程》要求，加强卷烟物流成本控制和管理，行业管理体制不断变化和营销模式逐渐转变，企业的利润空间受到客观条件限制，增长幅度越来越小。要想获得较大的利润增长，在没有可替代利润源的条件下，企业不得不从控制成本费用上寻找利润增长点。”

　　负责贵阳烟草“作业成本法信息化项目”的贵州省烟草专卖局(公司)财务管理处副处长张生龙介绍：2006年，贵阳烟草开始对成本管理方法进行探索，通过导入作业成本管理(ABC/M)，建立了三门软件成本核算系统：确定核算方法，建立核算体系；明确成本中心，确定核算对象；梳理业务流程，分清作业环节；分析成本动因，保证成本真实。

　　2006年9月~2007年11月，通过三门成本核算体系的运行，企业发现基于C-S结构核算不能满足精细化核算的需求。具体表现在：操作受财务专业性的限制，不适合全员参与的成本管理需求；报表数据不能追朔性查询，不利于成本分析；缺乏数据集成功能，增加了数据重复录入的工作量；成本数据分析不具及时性，导致成本数据对决策失去及时支持的作用；受系统的限制，成本核算内容的精细化程度不够。

　　2007年11月，公司通过与北京诺亚舟财务咨询有限公司(以下简称“诺亚舟咨询”)联系，共同研究实施基于B-S结构的贵阳物流成本管理决策支持系统，深化精细核算，提高精细管理，实现数据集成，确保成本真实，多维多层分析，满足不同需求。

　　管理需求

　　龙晓光表示，从提升销售量的角度，要进一步向市场终端延伸业务链，扩大市场覆盖率，提高市场深度。同时，为了在收购、仓储、配送、内部管理等经营环节上更好地满足市场与渠道的要求，贵阳烟草统一了管理思想，“目光向内、改变模式、强化控制、优化管理”成为企业内部的管理共识，按照“电话订货、电子结算、网上配货、现代物流”的营销模式，致力于建立以地市级烟草公司为市场经营主体的新模式、新体制。

　　在新的经营模式下，业务链和价值链向市场终端延伸，企业经营所面对的客户数量、服务内容、地域范围都不断增加和扩大。扩大市场范围和终端数量，要求企业内部的各经营环节具有更快的市场反应速度和更高的工作效率。这对企业的业务运营管理能力提出了新的挑战：企业既要在营销、仓储、配送等经营环节加大投入，以赢得客户、开拓市场、提高营业收入；又必须对不断增加的经营投入进行有效的控制，以实现经营利润的最大化。如何有效衡量投入产出比，如何有效控制新的业务运营模式下的运营成本，成为贵阳烟草急需解决的管理问题。

　　贵阳市烟草专卖局(公司)财务科周江虹副科长表示，贵阳烟草需要更丰富、更准确、更全面的业务信息与财务信息，并且对这些信息进行深入分析与准确判断，才能做出正确的管理决策，才能优化业务布局、合理控制成本。这些对于企业高层决策具有巨大支撑作用的信息，在传统会计核算方式下是不能提供的。以往的成本计算方式下，对于卷烟的运输成本只能提供汇总的整体信息，很难区分不同销售点、不同运输路径、不同车辆、不同产品运输批次组合下的真实运输成本，更得不出准确的“条均成本”。

　　专业需求

　　为了保障预期目标的实现，贵阳烟草决定“用专业的人做专业的事”，借助外脑来推进内部管理的改善。为此，贵阳烟草选择了诺亚舟咨询，以作业成本法和基于作业成本的预算作为支撑新的经营模式的专业管理工具。

　　据诺亚舟咨询高级顾问翦炳向介绍，作业成本管理是广泛应用于国外成功企业并于近年引入国内的先进成本管理方法。按照作业成本法“产品(或服务)消耗作业，作业消耗资源”的基本理论，一个企业的运营过程是由一系列具有特定目的的活动、任务或工作组成。一项任务必须要投入相应的人员、设备、场地等资源才有可能完成作业、获得产出。通过对企业运营过程中的一系列作业进行有效的管理，消除业务流程中的无效作业、降低有效作业的资源消耗，可以提高作业效率，增加产出，从而达到降低经营成本的目的。

　　贵阳烟草与诺亚舟咨询合作，通过资源、作业、成本对象、成本中心四个维度构建了作业成本模型。这一模型清晰地反映出企业内的哪个组织，通过哪些作业，消耗了什么样的资源，为什么样的客户提供了什么样的产品和服务，实现了多少效益。企业价值链中各业务环节的投入产出情况，所消耗的资源的价值转移过程和增值状况完整的呈现出来，从而为优化业务流程和资源配置、控制成本、进行业绩计量和考核提供可能和依据。

　　张生龙说：“信息化作为企业管理的重要手段，要发挥作用，必须建立在先进的管理思想与体系的基础上。新的经营模式下，必须改变传统的粗放的成本计量模式和业务预算方式，必须按照营销、仓储、配送等经营环节的业务运作特点，设置不同的作业分析，按照作业进行合理的成本归集和分摊。”

　　这一新的成本计量的方式是建立在新的成本体系和大量的数据统计和计算上的，同时要考虑成本费用类型、销售网点、运输方式等多维的管理信息。但是，传统的手工或简单电算化的传统会计核算体系捉襟见肘，只有通过信息系统才能完成复杂的核算、数据分析的任务，并且效率和准确性在可承受的范围内，为新的成本核算体系的实施提供支撑，实现企业经营成本管理的精细化。

　　决策支持

　　“基于作业成本管理信息化系统在贵阳烟草的应用，成本不再是传统意义上的直接成本或者说是生产成本的概念，而是涵盖了贵阳烟草所有经营活动，反映业务流程各个环节价值创造过程的价值链的完全成本。”张生龙说。

　　从成本性质上看，销售、采购、配送等前台作业的直接经营成本被准确地分摊到最终产品和服务上，财务管理、人力资源管理、信息化部门等后台的管理支持作业和生活后勤等辅助部门的间接成本，也依据各自的作业动因被准确地分配到其所服务的前台作业，并最终随前台作业准确地体现到最终产品和服务中。完整而准确的成本数据为管理层的经营决策提供了支持。

　　从战略管理的层面，企业创造价值的每一个业务环节的投入和产出，都通过作业成本核算体系被清晰地记录和反映，通过对不同时期、不同经营状况下各业务环节的投入产出数据的分析，并与行业数据比较分析，管理层可以对企业整个价值链的效率有一个清晰的掌握，进而通过调整资源配置，优化业务流程，创新业务模式，从战略的层面提高企业的竞争优势。

　　从优化资源配置的层面，通过应用作业成本法，企业资源配置更加科学，以前编制预算往往是看某个部门去年发生了多少费用，按某个部门人数多少来分配资源；应用作业成本法后，某个部门应该配置多少资源首先是根据企业的收入目标预测本部门需要完成哪些作业，这些作业的业务量是多少，然后根据这些作业的标准成本预算部门的各项费用。

　　随着作业成本法在贵阳烟草的应用，企业成本控制从观念到手段获得了很大提升；随着贵阳烟草信息化应用水平的进一步提升与普及，信息系统将会在企业未来的经营管理中获得更广泛的使用，发挥重要的作用。