摘要随着知识经济观念的深入人心,信息技术的飞速发展与普及,电子商务与多媒体网络通信正在以惊人的速度发展,无一例外与经济生活密切相关的税收政策与税务管理也受到影响,传统税制与征管手段面临着“网络时代”的挑战。
关键词电子商务税收政策
一、电子商务的概念及对经济生活的影响
电子商务,即电子交易(E-Commerce),是通过计算机互联网络进行各种商务活动的总称。它的基本技术特征是利用Web技术传输和处理各种商务信息,它的主要商业特征是几乎所有的商务行为都将在计算机互联网络上进行,例如,消费者通过在网络上所建立起来的“虚拟商厦”中持卡购物;企业与企业之间借助网络进行交易等等。
电子商务将推动国民经济信息化的进程,促使企业信息化、产业信息化、金融电子化和社会信息化的发展。电子商务也将带动电子公务、电子政务、电子军务、电子医务、电子教务及各行业电子业务的发展,逐步实现家庭信息化,从而推动和加速国家和社会信息化的进程。电子商务促进了全球化贸易的发展,产生了新的广大的税源,但是也对我国传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战。
二、电子商务给传统税收体制及管理模式带来的挑战
电子商务的发展,在造就潜力巨大的税收收入的同时也给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战,甚至让人措手不及。其影响主要表现在以下几个方面:
1.现有的征税机制和征管模式不适应电子商务的发展一是产销直接联系,无需中间环节,导致通过中间环节代扣税等征管办法不再适用;二是互联网打破了传统的空间界限,一些商户只需在互联网上拥有自己的网址网页,即可向全世界推销其产品,并不依赖传统意义上的常设机构,而且有些企业在国外设置智能服务器,服务器代表企业签订并履行合同,服务器是否具有代理人性质,在哪一环节征税,目前还难以确定;三是建立在发票、账簿等纸制凭证基础上的计税方式,根本不适合以网上凭据数字信息为主的电子商务税收管理;四是电子货币、电子支票、网上银行的出现和联机计算机IP地址的动态分配,以及使用者采用匿名电子信箱等方式,加大了税收征管和打击偷逃税的难度。
2.税款流失风险加大随着电子商务的发展和日趋成熟,越来越多的企业搬迁到网上经营,其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量减少,使现行税基受到侵蚀;另一方面由于电子商务是个新生事物,税务部门还来不及制定相应的对策,造成“网络空间”上的征税盲区,导致大量税款流失。
3.国际税收征管管辖权的冲突加剧当今世界上大多数国家对税收的管理均实行居民管辖权与收入管辖权原则。但电子商务的出现,打破了传统的地域互隔,大大加剧了跨地区、跨国界交易的发生。商业交易已不再存在地理界限,如维修服务可通过因特网由世界各地的工程师共同提供。这无疑会给各国行使所得来源地管辖权带来困难。因此美国等发达国家要求扩大居民税收管辖权。而作为资本、技术引进国的发展中国家则从维护本国经济利益出发、要求扩大本国的来源地税收管辖权,国际税收管辖权冲突加剧。
三、有关电子商务税收政策的建议
中国目前尚处于电子商务的初级阶段,提供网络服务的单位少,规模小,贸易份额小,贸易结算大多还没有通过电子支付系统进行。但电子商务作为未来的主要交易方式,我国税务部门应对电子商务带来的税务问题尽早研究,从税收政策、税收技术等各方面做好积极准备。
1.完善现行税法电子商务无论对税收理论还是税收实务都提出了挑战。为了使电子商务有法可依,更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题,应在现行税法中增加有关电子商务的规范性条款。在不对电子商务增加新税种的情况下,完善现行税法,对我国现有税种补充有关电子商务的条款。在制定税收条款时,考虑到我国居于发展中国家,为维护国家利益,应坚持居民管辖权与地域管辖权并重。
2.采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管(1)建立备案、登记和单独核算制度。即责令所有开展网上经营业务的单位将与上网有关的电子信息上报当地税务机关，单独建账核算，并将上网的资料报送税务机关备案，便于税务机关控管。
(2)联合工商、海关、银行等其他部门，选择条件较为成熟的地方作为试验田，从技术角度探索网络贸易征税的解决方案，如对网上交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和实验。
(3)对商务性外汇汇出实行代扣税制度。目前电子商务的发展往往有利于发达国家，而不利于发展中国家。为维护国家权益，可考虑对境内居民(自然人)汇出外汇实行外汇用途申报制度。其中属商务性的，可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款。
3.培养面向“网络时代”的税收专业人才，采用先进科学的税收监管手段“网络经济”时代的税收人才应该是高层次的复合型人才。税务部门应加大投入力度，培养一批既精通税收专业知识，又精通外语和计算机网络知识的高素质应用型的税收专业人才，尽快使我国税务公务员队伍的综合素质适应“网络时代”的要求，迎接知识经济对税收的挑战。同时，采用先进科学的税收监管手段也是完善网络税立法的必要手论文网段。所以我国要尽快建立专门的电子商务税务登记制度,及时掌握所有上网单位和上网有关材料;开发出适应电子商务特点的自动征税软件,实现无纸征税;有效实行电子报税,建立健全电子商务代扣税制度等措施。(编选：中国电子商务研究中心)
《关于申报“中国电子商务研究中心特约研究员”认证的通知》
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