赵树飞　(0)
中国航天科工集团第三研究院(以下简称“三院”)是我国研究、设计、试制和生产飞行器的高技术科研生产基地，是高科技军工单位，下设门类齐全、专业配套、自成体系的十几个研究所、总装厂及服务单位，先后研制了多系列、多型号、多平台数十种飞行器装备，为国防现代化和国民经济建设做出突出贡献，技术水平跻身世界前列。 
 
计算机辅助审计具有快速、准确、高效的特点，在社会审计中已经得到广泛应用，随着内审业务的不断扩展，如何加强审计业务的科学化、制度化、规范化，提高审计质量，降低审计风险，成为摆在三院审计部面前新的课题。本文，以三院应用《审易》软件开展年度决算审计为例，重点介绍开展计算机辅助审计的思路、具体方法和取得的效果。

开展计算机辅助进行财务决算审计的必然性

财务决算审计是对企业年度财务状况、经营成果和现金流量真实性、合法性的综合检验，也是出资人考核企业经营业绩、评价财务状况和资产质量的重要依据。国资委在统一规范会计师事务所财务决算审计工作的同时，要求中央企业建立完善内部审计制度，对难以实施外部审计的涉密单位，委托其内部审计机构按照财务决算审计规范严格执行审计程序、恰当发表审计意见，并承担相应的审计责任。

三院审计部认识到，当前会计电算化工作已经相当普及，核算规范，信息储备完善，同时财务决算审计具有时间要求紧、审计范围广、数据处理复杂等特点，一些大型会计师事务所早已推行计算机辅助审计，并取得了一定的效果，内部审计机构要想履行好职责，顺利完成任务，只有尽快掌握计算机辅助审计技术，才能满足审计事业发展的客观要求。

开展计算机辅助审计的基本思路

“统一软件、统一培训、统一底稿”是三院审计部开展计算机辅助审计的基本思路。“统一软件”是指在三院审计部前期试点的基础上，考察审计软件与财务软件的兼容性、审计软件本身的操作性，并对软件功能进行测试，最终确定《审易》软件作为开展计算机辅助审计的工具，要求下属各专职审计人员人手一套；“统一培训”是指在软件配备的情况下，对各专职审计人员进行计算机应用以及软件操作的统一培训；“统一底稿”是指在进行项目审计的过程中，要求必须使用软件内置的底稿，从而用项目推动计算机辅助审计工作的开展。

开展计算机辅助审计的具体做法

以2005年三院财务决算审计为例，三院审计部开展计算机辅助审计的具体做法是：

1．明确审计目的。财务决算审计的作用在于考核经营业绩、评价财务状况和资产质量，保护出资人的合法权益。审计内容主要是对企业财务决算报告中资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、资产减值准备及资产损失情况表、所有者权益增减变动表和会计报表附注及补充资料的构成发表审计意见。计算机辅助审计必须围绕中心任务确定工作方案。

2．制定财务决算审计方案。明确审计依据和审计范围；按审计要点明确审计内容和具体要求；合理组织分工，明确完成时间。

3．开展操作培训，使审计人员尽快账务倒数、建立数据库、查账、查询、取数、审计分析、审计计算、底稿管理等计算机操作和审易》软件操作等技能。

4、核实资产质量。除现金盘点外，使用《审易》软件处理核对银行存款余额表，使用抽样方法盘点库存物资和固定资产，并形成工作底稿，确认资产真实可靠。

5．提前介入，保证审计时间。把形成决算报表前的财务数据导入《审易》软件，利用内置的分析工具分析有关财务数据（例如对各项科目增减变动情况使用柱状图、折线图等进行分析，对开户行倒账进行自动对比，对异常会计科目自动进行检查等），了解业务量和账务处理情况。对需要处理的问题及时提出审计意见，把调整事项消化在预审阶段，提高决算报告的可靠性。

6．核实决算报表，确认资产的权益关系。在上报集团公司的财务决算报表出来后，使用《审易》软件自动生成的资产负债表、利润及利润分配表等，与财务决算主表核对，并形成审计工作底稿，确认会计账表的一致性。

7．使用《审易》软件“抽样”功能（PPS抽样、固定样本容量抽样等）编制会计凭证抽查工作底稿，同时结合审计人员的工作经验进行筛选，减少抽凭数量，提高抽样精度；依据抽出的样本进行现场抽样审计判断，核查账表、账账、丹东证核算内容的一致性、有效性，核算内容的真实合规性。

8．重点审查三张主表的构成及数字勾稽关系，客观反映财务状况。确认利润及利润分配表的数据来源真实性，收入、成本、费用、利润计算的合规性，分析其对资产负债表增减变化产生的影响，分析现金流量表编制的合理性，客观判断资金运作对资产构成的影响。

9．审核基建转并表的正确性。用软件自动生成资金平衡表，与转并表工作底稿进行核对，分析单位内部往来是否抵消，固定资产、在建工程核算是否规范，用《审易》软件复核功能判断基建核算以及转表、并表的可靠性。

10．在国资委财务决算报告决算表出来后，重点审查会计政策、会计估算执行的公允性，分析报表与报表附注的依附关系，判断资产质量、经营效果、所有者权益变动的因果关系。由财务决算审计模板自动生成保值增值等经济指标数据，给财务决算报告使用者提供完整的财务分析资料。

11．按照《审易》软件总提供的审计程序实施审计，收集审计证据。按财务决算审计手册要求填写统一的工作底稿，确保审计作业的严谨性和规范性。根据审计工作底稿及审计分析作出审计判断，发表无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见等不同类型的审计意见，出具统一格式的审计报告。

计算机辅助审计不仅发挥了数据处理功能和审计分析功能，而且形成了复合型的计算机辅助审计组织形式，为提高审计质量和审计效率发挥了重要作用。

开展计算机辅助审计的几点体会

通过近年来的实践，有几点体会与大家分享：

1．要有强有力的组织保证。要多宣传计算机辅助审计的特点和优势，得到领导的支持，配备相应的硬件和软件，为开展计算机辅助审计工作提供充分的物质保障。

2．要有强有力的人才保障。一方面要培养计算机辅助审计的带头人，提高专业技术人员的组织协调能力，另一方面通过以点带面，提高审计工作人员掌握计算机操作以及审计辅助软件的应用，提高审计业务判断能力。同时加强审计人员的职业道德，对其掌握的财务资料和商业信息保守秘密。 
 
3．以点带面，项目推动。由于计算机辅助审计开展的时间不长，在实际使用中会遇到这样那样的问题。三院审计部在这方面是用擅长计算机知识的审计人员这个“点”来带动大多数对计算机知识不是很擅长的普通审计人员这个“面”；在审计过程中要求使用统一的工作底稿，而且要用软件来完成，从而通过审计项目来推动审计人员学习使用审计软件。

计算机辅助审计是科学发展的成果，是时代进步的要求。它不仅克服了传统审计翻阅账本时间长、综合分析能力差的缺点，同时为规范审计作业、提高审计质量创造了有利条件。特别是在财务决算审计中，会计资料全、保存时间长、查找方便，可为开展其他项目审计提供必要的会计信息。

计算机辅助审计帮助审计人员缩短现场审计实践、提高审计效率、降低审计风险，有效地推动了内审事业的科学化、规范化建设。三院审计部在财务决算审计中所取得的经验，为内部审计工作的健康发展作出了积极有益的探索。

（作者供职于中国航天科工集团第三研究院审计部）