[摘要]当前，我国的出口退税管理工作面临机制建设起步较晚、管理体制不够完善、国际贸易市场形势多变、管理人员整体素质不高等问题。从长远看，要做好出口退税管理工作必须依靠机制的完善和人员素质的提高，但就目前的征管条件而言，精细化管理不乏为现实有效的思路。从出口退税管理自身的特点出发，应该从出口退税管理工作的三个阶段入手，通过加强源头监管、过程监控和事后检查，以实现出口退税全程管理精细化。
（中经评论·北京）一、源头监管精细化：实行企业分类管理，引入退税评估机制
（一）出口企业的分类管理
对纳税企业实行分类管理，有利于税务机关集中使用有限的资源.提高管理和退税的效率，降低企业的纳税成本与税务机关的征税成本，营造出一个税企双赢的局面。因此，通过合理的分类，建立出口企业分类管理档案是从源头落实出口退税管理精细化的重要举措。 新西兰等国家也有类似实行按企业类型采取不同方式办理退税的办法；希腊税法规定.大型企业每月申请一次出口退税，中型企业两个月申请一次退税，小型企业3个月申请一次退税。国家税务总局早在1998年6月就下发了《关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的通知》（国税发[1998]95号），对出口企业的分类标准作出明确规定，但由于该制度本身缺乏较强的操作性，在实际工作中，为了规避偷、骗税风险，税务机关一般不愿将企业评定为较高的等级，或者即使评定了较高的等级，仍然采用与较低等级企业一样的审核、审批方式.这不仅加大了税务机关自身的工作负担，也影响了大企业的资金周转，因此，当前有必要进一步完善和落实国家税务总局对出口企业按信用等级分类管理的办法。
本文从纵向时间发展和横向相互比较相结合角度对出口企业提出进行分类管理的思路。
1.单户纵向考察.按信用等级实现分类管理。单户纵向考察是指仅就某一企业，对其性质、规模、出口额、账证健全程度、历史发展或变革、有无偷逃税记录等情况进行综合考察和评价，从而将企业划分为不同的类别，相当于给企业评定一个信用等级，税务机关则视企业的不同信用等级，对其采用不同的方式办理出口退税审核、审批手续。
2.多户横向比较.建立多指标分类管理体系。所谓多指标分类管理，是指预先建立全部企业的基本情况信息库和一系列指标体系（如注册地址、所处行业、主要出口货物、适用的退税率等），以便退税管理人员在实际的工作中，根据不同的需要，快速地实现对企业的相应分类和数据提取。对企业按信用等级分类，主要用于选择应采取的退税方式，而要更全面地掌握企业的基本情况，进行不同企业间的情况对比分析，提高出口退税一系列报表的制作效率，必须建立企业的基本情况档案，并纳入特定的计算机信息管理平台。
（二）建立退税评估机制
退税评估是一种典型的风险管理方法，它是指运用信息化的科学评价分析方法，对出口企业各种信息资料的真实性、准确性和合法性进行比较、分析、论证、测算及评估，密切关注企业的出口货物、出口金额等基本情况变化，以实现对出口企业的精细化管理，预防出口骗税案件的发生。
当前，随着贸易方式的多样化，出口骗税形式也呈现出隐蔽性和复杂性的特点。2004年侦破的福州“9·03”重大出口骗税案，涉及高报出口金额5.28亿元，虚开增值税专用发票1.52亿元，骗取出口退税5－469万元，早在事发前，就已经有种种迹象表明，该企业的出口存在异常情况，但正是由于没有建立一定的机制对企业的出口信息进行分析、评估，使得这些异常情况被忽视，最终导致了一起特大出口骗税案的发生。可见，建立出口退税评估机制以在源头上有效抑制出口骗税刻不容缓。
二、过程监控精细化：完善日常审核机制
（一）单证审核的精细化
审核企业的出口单证是出口退税的基础性工作之一，目前对单证的审核主要是通过比对单证的电子信息和纸质材料，验证企业每一笔出口记录的真实性和有效性，以确定是否准予办理该笔出口的退税。 作为出口退税的主要单证，报关单包含较多信息.一般较受税务人员的重视，而核销单和出口发票的审核则相对比较简单，特别是出口记录较多的企业，往往只对其单证作抽样的人工对单审核。自2004年6月《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发[2004]64号文）执行以来，核销单的审核难度进一步加大，为此，本文认为，有必要重点加强对核销单的精细化管理。 根据国税发[2004]64号文件规定，出口企业可以在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单，这一措施为企业收齐单证提供了充足的时间，但由于其与出口报关单必须于货物报关出口之日起90天内提供的期限不同，便可能出现企业暂欠核销单的情况，如果没有对该部分暂欠的核销单进行规范管理，将会使出口退税必须的要件“出口收汇并已核销”和“单证齐全”的规定形同虚设。
因此.基层退税管理人员应该建立一个核销单暂欠和补齐情况的备查账，详细记录每家企业每月暂欠或补齐核销单的号码、对应的出口日期、报关单号码、发票号码以及金额，可以要求每家企业按照税务机关规定的格式提供电子版明细账，税务机关对数据予以汇总。备查账建立后，一方面可以加强税务机关对核销单的有效管理与监控，另一方面，还可据以督促企业按时收齐核销单，避免企业因核销单逾期收回而造成转内销补税，蒙受不必要的损失。
（二）加快电子信息化进程
出口退税信息化是整体税收工作信息化的重要组成部分，是当前实现出口退税精细化管理的主要依托。惟有实现了高度的信息化，才可能实现真正的精细化。
首先，亟待解决的是退税机关与税务机关内外部的信息共享与传递问题。主要是与内部征税机关、稽查机关的数据共享以及与外部海关部门、外汇管理部门之间的信息传递有关。长期以来，外部信息的共享是税务管理的薄弱环节。以最主要出口单证之一的海关出口报关单为例，一张报关单信息从企业在电子口岸交单，到海关内部流转至海关总署.再到国家税务总局，直至传递到基层退税部门，最快的也要两三个工作日，不仅效率低下，而且，在临近申报期限的时候，一旦企业忘记交单，往往给申报、审核造成非常被动的局面。因此，迫切要求建立一个即时的信息传递平台，允许基层税务机关和海关之间直接进行数据传输，以确保信息传递的及时、高效，保障出口退税申报审核工作的平稳开展。
其次，要完善出口退税申报审核软件。系统软件的开发应该有一个整体方案，既要适应经济环境发展的需要.又不能过于频繁地升级，缺乏必要的稳定性，使退税管理人员和企业疲于应付。要切实按照“统一规划、统一标准、分步实施、讲求实效”的基本原则，加快出口退税申报审核系统的建设步伐。
（三）加强征、退税管理环节的有机联系
由于我国增值税征收管理体制的不健全和不合理，征退税地区和机关之间往往缺乏对征税信息的必要沟通，“征归征，退归退，征退不见面”.这种信息不对称的情况严重影响了出口退税工作的顺利进行。
具有发达增值税制度的法国、德国、意大利和韩国等国的经验表明，出口退税管理都是以科学、严密和完善的增值税征收管理为基础，实行征退（免）紧密衔接的退税方式的。近几年的出口骗税案件也足以说明，企业骗取退税往往不只是在最后的出口环节做文章，更多的是将犯罪的关口前移，早在征税环节便埋好伏笔。2006年查获的“夏都专案”就是一起典型的低值高报骗税案。低值商品想要高报出口，必须通过之前多道环节.将价格逐步提高，而为了获得退税，企业还必须取得大量的进项税额，“夏都专案”中的犯罪分子正是利用了我国征退税工作脱节的可乘之机，通过获取虚假进项，骗取退税。
可见，脱离增值税征税环节的出口退税有其不可克服的弊端。一方面，征退脱节加大了企业的经营成本与征管机关的执法成本；另一方面，征退脱节无法完全堵塞骗税漏洞，甚至导致企业的骗税行为更加隐蔽和多样化。因此，在我国出口退税工作中应该遵循“征退一体”的原则，逐步实现征退税管理一体化。
当前我们仍然主要通过专门的进出口税收管理部门来负责出口退税工作，在征、退税尚未一体化的条件下，尤其有必要强调加强征、退税机关之间的有机联系，基层税务机关在审核出口企业的退税资料时，要将其增值税申报表与税收征管信息系统中的数据作比对，核准企业进项，必要时通过函调等形式了解前道生产、销售环节的税收征管情况，以保证退税的准确度。
三、日常检查与税务稽查双管齐下
清算工作本来是退税机关一年一度的必修课，但从2005年开始，国家税务总局取消了出口退税清算工作，也就是说，今后不再每年定期对出口退税企业开展下户清算，这便要求我们在其它环节加强对企业的管征。对企业的不定期检查主要有纳税评估、审计规程及其他各专项检查，对企业的定期检查则主要是一般纳税人的年审，本文主要讨论如何结合一般纳税人年审工作，做好出口退税企业的日常检查。
办理退税的企业通常为增值税一般纳税人，以往因为清算和年审的工作内容有重叠，一些税务机关就主要进行退税清算工作，而对一般纳税人的年审则是“走过场”。取消清算以后，对这些出口企业的事后检查工作便主要依靠年审工作来完成。因此，必须切实做好增值税一般纳税人年审工作，以有效监控企业的生产经营情况，防止企业骗取国家税款。
在下户年审的过程中，除了查看营业执照，审核企业的出口产品是否属营业执照核准的生产经营范围，查看生产现场，核实企业的出口产品有无与之相应的固定资产设备、原材料、辅料等：还要查看生产记录，测算企业出口产品的销量是否与生产能力、生产规模、水电耗用、工人人数等规模相符，查看产品目录，检查企业出口产品有无夹带非自产产品；更要查看进项抵扣发票，核实企业进项是否存在疑点，有无获取虚开发票的可能，必要时还应该进行函调。
（税务研究，福建省国家税务局，林高星）